מעודכן ל-07/2021

כל מה שצריך לדעת על מס חברות בישראל, כמו במרבית מדינות בעולם, חברות משלמות מס הכנסה על הרווחים שלהן הנחשב ומוגדר כמס יחסי לרווחים לפני מס. מס זה נקרא –  מס חברות.

על פי פקודת מס הכנסה, מס חברות מוטל על חבר בני אדם כמשמעו בחוק והוא – כל גוף ציבורי מואגד או מאוחד, וכל חברה, אגודה , חברותה או התאחדות, בין שהן מואגדות ובין שאינן מואגדות. מס הכנסה מבחינת המדינה הוא כלי תקציבי – הוא מהווה את מקורות הממשלה שמשמשים אותה להוצאות שונות – ביטחון, חינוך, תשתיות ועוד.

כללי המס משתנים בין מדינה למדינה בהתאם למשטרי המס אותן מאמצות המדינות. ההכנסות הממוסות על ידי מס החברות משתנות גם הן ממדינה למדינה. (למשל, חלק מהמדינות פוטרות ממס חברות הכנסות שמקורן ברווחי הון, ואחרות אינן פוטרות מתשלום זה).

מהו מס חברות?

המונח "מס חברות" משמעו מס הכנסה על חברה בע"מ. מס החברות משולם מדי חודש בחודשו על ידי מקדמות מס הכנסה שנדרשות על ידי רשות המסים ובסוף השנה נערך החישוב  ובו נקבע האם שולם יותר מס מהדרוש ויש להחזירו או ששולם פחות מס מהדרוש ויש להוסיף את הסכום על ידי החברה.

מי צריך לשלם?

איך ועל מה משלמים מס? מס חברות משולם כאחוז יחסי מההכנסה. במילים אחרות, המס מוטל בשיעור זהה בכל רמה של הכנסות ולכן אין זה משנה אם מדובר בחברה קטנה או גדולה – מס חברות מוטל החל מהשקל  הראשון אצל חברות בע"מ. למרות שמדובר במס הכנסה, ליתר דיוק, מס חברות הוא מס על הרווחים של חברות ולא על ההכנסה. כך שאם במהלך שנה מסוימת, חברה לא הרוויחה כסף, כלומר ההכנסות של החברה שוות להוצאות של החברה, הרווח הוא 0 ולכן החברה לא צריכה לשלם כלל מס הכנסה באותה שנת המס.

האם בעל חברה חייב במס הכנסה?

מס חברות מוטל על חברות ולא על בעל החברה. בעל חברה (בעל השליטה) הוא חב אישית לרשויות המס, במקרה שלא משולם מס על ידי החברה.  אולם אם בעל החברה הוא שכיר בחברה שבשליטתו, הוא מחויב בתשלום מס לפי מדרגות מס הכנסה, ולאחר שקלול נקודות זיכוי שמגיעות לו – בדומה לשכיר. בנוסף, שכר/משכורת של בעל השליטה תיחשב כהוצאה של חברה בע"מ וכתוצאה מכך מס החברות יוקטן.

בתוך כך, בעל שליטה שירצה למשוך את הרווחים של החברה כאמור, ישלם מס דיבידנדים בהתאם לחוק.

מס חברות בישראל

בסוף שנת 2016 ובהתאם לחוק ההסדרים עבור השנים 2018-2017, נקבע כי מס החברות בישראל יוקטן משיעור של 25% בשנת 2016, ל-24% מס בשנת 2017 והחל משנת 2018 .מס החברות בישראל 2021 עומד על 23% בלבד. מדובר על מס בשיעור ממוצע דומה-קרוב למדינות אחרות בעולם.

מס חברות 2020 – 23%

מס חברות 2021 – 23%

מס חברות 2022 – 23%

בתקשורת מרבים לטעון כי הורדת שיעור מס החברות תגרום לעשירים להיות עשירים יותר. בנוסף, מצוין גם כי התוצאה היא שנכנס פחות כסף למדינה ולכן יש צורך בקיצוצים או הקטנת ההוצאה הציבורית או לחילופין כניסה לגירעון גדול יותר. הטענות הללו נכונות חלקית: אכן קיימת פגיעה בהכנסות המדינה בצורה מיידית, אך הפחתת מס החברות מעלה את המוטיבציה של אנשים ליזום מיזמים חדשים, להקים חברות חדשות וגם להגדיל את כמות הפריון, מספר מקומות עבודה וכך גם את התוצר / הצמיחה של כלכלת ישראל.

 מס חברות אפקטיבי

מס חברות הוא כאמור 23%, אבל אם תבדקו-תסתכלו בדוחות של החברות הגדולות תראו שמס החברות הוא משמעותית נמוך יותר. הכיצד? מסתבר שיש הטבות והקלות שונות שגורמים לכך שמס חברות בפועל נמוך יותר. כלומר המס האפקטיבי שחברות משלמות לא מגיע ל-23%, אלא פחות – כמה פחות?  חברת טבע משלמת מס בשיעור של מתחת ל-10% בזכות מענקים מאושרים, פחת מואץ ועוד. היא לא לבד.

כל החברות הגדולות נהנות מהטבות מס וגם מרכזי מו"פ ושלוחות של חברות בינלאומיות. לדוגמה – אינטל משלמת בארץ מס בשיעור מאוד נמוך. הממשלה העדיפה להפחית לה את שיעורי המס בתנאי שתקים אצלנו מפעלים ותעסיק עובדים.

מס חברות הוא חלק מרכזי מחבות המס הכוללת של חברה, אך במקביל חברה כמובן משלמת מע"מ וכן היא אחראית על העברת מס על השכר של העובדים.

מה קורה בעולם?

חברות בינלאומיות המעוניינות להתרחב ולהקים מרכזים במדינות נוספות, מבצעות לעיתים השוואה בין המדינות באשר לגובה מס החברות. על כן, מדינות נוהגות להפחית את מס החברות כדי לשפר את האטרקטיביות שלהן בעיני משקיעים זרים.

רפורמת המס בארצות הברית

חברה בע"מ עם פעילות עסקית בארצות הברית חייבת בדיווח ובתשלום מס ברמה הפדרלית וכן, ברוב המקרים, אף ברמת המדינה.

48 מתוך 50 מדינות בארצות הברית מחייבות דיווח ותשלום מס, אם פעילות החברה מתבצעת בתחומי המדינה.

מס החברות חל על חברות מסוג (Corporation (Inc או (Limited Liability Company (LLC אשר בחרו לדווח על הכנסותיהן כחברה בע"מ וכן על חברות בע"מ זרות הפועלות בארצות הברית. ראוי לציין כי לכל מדינה יש תנאים משלה לחבות המס במדינה וכן שיעורי מס וחישובי מס שונים. חלק מהמדינות גובות מס על מחזור המכירות בלבד.

בדצמבר 2017 חתם נשיא ארצות הברית על רפורמת מס אשר תשפיע מהותית על חוקי המס בארצות הברית. שינויים אלו כוללים היבטי מס מקומיים ובינלאומיים – הן לגבי חברות והן לגבי יחידים – אשר ללא ספק ישפיעו על הפעילות של תושבי חוץ הפועלים בארצות הברית. נציין כי בעוד שרוב הוראות הרפורמה נכנסו לתוקף ביום 1.1.2018, חלק ניכר מהוראות הרפורמה, בעיקר ביחס ליחידים, אינן קבועות, והן אמורות לפוג ב-2025, אלא אם כן הקונגרס יפעל להארכתן בעתיד.

ההיבטים המרכזיים של רפורמת מס חברות בארה"ב:

• החל משנת 2018 הופחת שיעור מס החברות הפדראלי ל-21% (לעומת 35% קודם לכן).
• ביטול המס המינימאלי לחברות (Alternative Minimum Tax).
• הגבלת ניכוי הוצאות ריבית ל-30% מ-EBITDA עד שנת 2022, כאשר משנה זו ההגבלה תהיה 30% מ-EBIT.
• הגבלה זו לא תחול על חברות בעלות מחזור הנמוך מ-25 מיליון דולר לשנה בממוצע על פני שלוש שנים וחברות נדל"ן מסוימות, בהתאם לבחירת הנישום.
• שינוי שיטת המס לטריטוריאלית ביחס לדיבידנדים – דיבידנדים המתקבלים על ידי חברה תושבת ארצות הברית המחזיקה לפחות 10% מהון המניות של חברה זרה, לא ימוסו בארצות הברית, בכפוף לתנאים מסוימים.
• הטלת מס חד פעמי על רווחים צבורים של חברות זרות המוחזקות על ידי US Shareholder, כפי שהוגדר בחוק, בשיעור של 15.5% על רווחים המיוחסים למזומנים ושווה מזומנים ו-8% על רווחים המיוחסים לנכסים אחרים.
• היטל מיוחד בשיעור של 10% על תשלומים לחברות המאוגדות במשטרי מס שנועדו למנוע את שחיקת בסיס המס בארצות הברית, והכול בכפוף לתנאים מסוימים.
• ההיטל יחול על חברות בעלות מחזור העולה על 500 מיליון דולר לשנה בממוצע על פני שלוש שנים.
• ביטול כללי שחלוף לנכסים מסוימים, אולם ביטול זה לא אמור לחול על מרבית האחזקות בנדל"ן.

על רקע מגמת הפחתת מס החברות בעולם בכלל ובארצות הברית בפרט, נקטו גם מדינות רבות באירופה מדיניות דומה של הפחתות בשיעורי מס החברות.

בחלק מהמדינות, מדובר בהפחתת מס חברות לחברות קטנות ובינוניות, ובחלקן מדובר בהפחתה גורפת של מס החברות.

רומניה: כבר החל משנת המס 2018, שופר משטר המס המיטיב ממילא, החל על "מיקרו חברה": המשטר המיטיב עודכן וחל על חברה שמחזור הכנסתה אינו עולה על מיליון אירו בשנה. בנוסף, הוסרו המגבלות אשר החריגו חברות הפועלות בתחומים מסוימים כגון: ייעוץ, ניהול, בנקאות,ביטוח, שוק ההון. כלומר, בהתאם לכללים החדשים, כל תחומי הפעילות מזכים בהטבות האמורות.

פולין: שיעור מס החברות בפולין הוא 19%. עם זאת, "חברות קטנות", קרי חברות שמחזור עיסוקן אינו עולה על 1.2 מיליון אירו, כפופות למס מופחת בשיעור של 15%. בדומה לרומניה, גם בפולין משטר המס המיטיב עבר "מתיחת פנים": החל בשנת 2019 שיעור המס המיטיב ירד לכדי 9% בלבד, מה שמציב את פולין כמדינה בעלת אחד משיעורי המס הנמוכים באירופה.

בנוסף, החל משנת 2020, תקרת המחזור תוגדל מ- 1.2 מיליון אירו ל- 2 מיליון אירו.

בהתאם לאמור, ההטבה מהוה הזדמנות עסקית למשקעים בנדל"ן בפולין בהיקפים לא גדולים מדי כאמור.

מנגד יש לקחת בחשבון את כללי מימון הדק החדשים (החל מ-2018): הוצאות מימון בפועל מוגבלות לרף של 30% מסך ה- EBITDA (ההכנסה המתואמת לצרכי מס, לפני מימון, מיסים, פחת והפחתות). הוצאות המימון נטו (לאחר הפחתת הכנסות המימון), העולות על רף זה, אינן מותרות בניכוי בשנת המס, אלא מועברות לשנים העוקבות, ללא הגבלה.

עם זאת, ככל שהוצאות המימון נטו אינן מגיעות לכדי 3 מיליון זלוטי (כ- 700 אלף אירו), הן יותרו במלואן.

יוון: נקבעה הפחתה הדרגתית בשיעורי מס החברות משיעור של 29% ועד ל- 25%: ב- 2019 שיעור מס החברות עומד על 28%, ב- 2020 – 27%, ב- 2021 – 26% והחל משנת 2022 – 25% בלבד (שיעור מס החברות החל על מוסדות אשראי נותר 29%).

הולנד: הולנד מצטרפת למגמה עם הפחתה הדרגתית במס החברות כדלקמן: כיום – 19% (על הכנסה חייבת בגובה 200,000 אירו) ו- 25% (על חלק ההכנסה החייבת העולה על 200,000 אירו); בשנת 2020 – 16.5% ו- 22.5%, בהתאמה; ובשנת 2021 – 15% ו- 20.5%.

צרפת: הוחלט על הפחתה מהותית בשיעורי מס החברות משיעור של 33.33% ועד ל-25%, שתיכנס לתוקף בהדרגה עד שנת 2022.

בריטניה: בשנים 2015 ו- 2016 נקבעה מדיניות להפחתת שיעור מס החברות, ומדיניות זו ממשיכה להיות מיושמת: החל משנת המס 2020 (המתחילה ב- 1 באפריל 2020) יחול מס בשיעור של 17% בלבד (כיום – 19%).

הטבות מס – האם אפשר לשלם פחות? חוק לעידוד השקעות הון בישראל כשמו כן הוא נועד לעודד השקעות הון בכלכלה הישראלית. החוק מספק הטבות מס לחברות שירצו להשקיע במפעלים וביצירת מקומות עבודה בישראל, על ידי הקמת מפעלים, שיפוץ והגדלת הנכסים, השקעות פיננסיות ועוד.

ניתן לבדוק מענקים שונים אצל משרד הכלכלה והתעשייה שהוא האמון על כך.

עדכונים בנושאי מס חברות:

יולי 2021: מהלך היסטורי במס החברות- שרי האוצר של קבוצת מדינות G7, המעצמות הגדולות בעולם, החליטו לעשות שינוי בחוק מס החברות הבינלאומי.  בעקבות תחרות בין המדינות בנושא הטלת המס, החליטו ה- G7 על הטלת מס חברות גלובלי מינימלי של 15%- המטרה: למנוע מחברות בינלאומיות גדולות לבצע את פעילותן בשטחן של מדינות הגובות מס נמוך. בנוסף, תאגידי ענק ימוסו לפי היקף העסקים שלהם בשווקים בהם הם נמצאים (כיום הם ממוסים לפי המיקום הפיזי שבו הם רשומים). עד כה 132 מדינות תומכות ביוזמה (ישראל ביניהן), המתנגדות הן אותן מדינות בעלות מיסוי נמוך במיוחד הנהנות מהכנסותיהן של החברות הפועלות בהן.

יוני 2021: אביגדור ליברמן שר האוצר הנכנס מצהיר שלא יעלה מסים למרות הגירעון שנוצר בשנה האחרונה בעקבות מגיפת הקורונה. ליברמן לצד כלכלנים לא מעטים סבור שהדבר החשוב ביותר כרגע הוא לייצר מנועי צמיחה. כאשר המשק ייצמח, הרווחים של הפירמות יעלו, היקף המסים יעלה והגירעון יצטמצם. מס חברות הנוכחי לגישתו של ליברמן  מבטא את המס הרצוי וההוגן.

אפריל 2021: ג'נט ילן, שרת האוצר בארה"ב, הודיעה על העלאת מס חברות בארה"ב. שיטת המיסוי החדשה תכלול העלאת מס החברות הפדרלי שעומד כיום על 20%, המס המינימלי על תאגידים אמריקאים יעלה ל- 21% ויחושב על בסיס שונה מהנהוג כיום והמס האפקטיבי צפוי לעלות ל-25% ומעלה, כאשר מס חברות בישראל הוא 23%.

ואיך זה ישפיע על ישראל? מומחי מס טוענים כי שינוי המס בארה"ב לא ישפיעו על החברות הישראליות ולא יגרמו לשינויים במקום הקמתן. למעשה, ישראל הופכת לאטרקטיבית יותר מבעבר ושיעור המס בה נמוך מאשר בארה"ב, אם כי בערך באותה הסביבה. (לכתבה המלאה בביזפורטל)

למידע נוסף בנושא מיסים: 

משלמים מס חברות עודף בחו"ל ורציתם לקבל החזר בארץ? לא אפשרי

החזר מס הכנסה – ככה תדעו אם מגיע לכם כסף

מס ירושה- כל מה שצריך לדעת

מדריך מע"מ – כל מה שצריך לדעת